Учет выпуска готовой продукции
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет выпуска готовой продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Руководитель организации или специальные службы могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции, работ, услуг. В условиях нестабильной экономической ситуации более эффективным будет квартальное планирование, нежели годовое.
Расчет выручки по формуле
Рассмотрим, как найти выручку от реализации продукции по формуле. При проведении расчетов необходимо учитывать объем продаж в текущее время и цены. Общая формула выручки от реализации продукции выглядит так:
В = Q × P
Здесь:
Q – количество проданных товаров;
P – цена реализации.
Формулу можно использовать для оценки деятельности организации и построения долгосрочных планов.
На практике учет выручки от реализации продукции, работ и услуг осуществляется двумя методами:
- кассовым методом (если моментом реализации признан факт поступления денег на расчетный счет продавца);
- методом начисления (если моментом признания доходов признан факт отгрузки товаров).
Отражение процесса реализации на счетах бухгалтерского учета
Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются доходы и расходы организации по основному и второстепенным видам деятельности. Данный счет является активно-пассивным, в зависимости от счета, корреспондирующего с ним.
Типовые бухгалтерские проводки:
По дебету счета 90:
По кредиту счета 90:
В конце года определяется финансовый результат от реализации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.
Результат от продажи продукции в целом определяется на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Если дебетовый оборот больше кредитового, то хозяйство получило убыток — Д90/9 К 90/1.
Если кредитовый оборот больше дебетового, то хозяйство получило прибыль — Д90/1 К90/9.
Прибыль (убыток) в целом по хозяйству отражается на счете 99.
Если суммы учтенные по дебету счета 90/9 больше оборотов по кредиту, то результатом от продаж является убыток Д99 К90/9.
Если суммы учтенные по кредиту счета 90/9 больше оборотов по дебету, то результатом от продаж является прибыль — Д90/9 К99.
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.
Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.
С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.
После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.
Проводки при безвозмездной реализации товаров
Учет продажи продукции, товаров и услуг на безвозмездной основе имеет свою специфику. Например, если товар передают бесплатно, важно учесть следующие нюансы:
- безвозмездную реализацию необходимо подтверждать документально (акты, накладные и т.д.);
- доходы от передачи и расходы на счете 90 не отражаются;
- стоимость реализованного товара списывают в бухгалтерском учете.
Чтобы грамотно отразить факт такой реализации, применяют счет 91. Используют такие проводки:
| Этап | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Списание стоимости товара | 91, субсчет «Прочие расходы» | 41 |
| Начисление НДС при выгрузке товара | 91, субсчет «НДС» | 68 |
| Списание соответствующих расходов | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60, 71 |
Как осуществляется корректировка реализации
Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.
Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:
- сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
- сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
- сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
- сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
- Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.
Как определить финансовый результат деятельности компании
Определение промежуточного финансового результата должно производиться по истечении каждого месяца или иного периода, закрепленного в учетной политике. Например, малым предприятиям эту операцию разрешено выполнять один раз за квартал, либо вообще один раз за год.
В этот момент должно производиться сопоставление оборотов по субсчетам счета 90. Финансовый результат определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом за выбранный период и списывается на счет прибылей и убытков 99, при этом такая операция будет затрагивать только счет 90/9. Остатки по остальным субсчетам будут сохраняться до конца года, когда будет производиться итоговое определение результата.
Внимание! То есть, финансовый результат определяется путем вычитания из суммы выручки по счету 90/1 сумм, накопленных на субсчетах затрат 90/2-90/5.
Если по итогам вычислений получилось положительное значение, то будет свидетельствовать о получении прибыли за отчетный месяц. Если же результат отрицательный, это указывает на получение убытка от деятельности. После этого оформляется определение промежуточного результата при помощи проводки — Д 90/9 К 99 в случае прибыли, и Д 99 К 90/9 в случае убытка.
Субсчета 90 счета, за исключением 90/9, в течение года накапливают суммы выручки и произведенных затрат, а также суммы налогов. По завершении года итоговый результат по каждому из них списывается на субсчет 90/9 одной суммой. Поскольку в течение года с него списывались суммы финансового результата, при правильном закрытии остатка по счету 90 быть не должно.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
| Начислен НДС со стоимости проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 «Расходы на продажу» |
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи
В отношении прочих продаж (не входящих в число связанных с основной деятельностью) проводки по реализации в бухгалтерском учете делаются с использованием счета 91. Обычно сюда попадают доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, приобретенного в качестве необходимого для обеспечения функционирования юрлица, но в силу каких-либо причин оказавшегося на реализации.
На счете 91 тоже должна быть организована аналитика по видам продаж. Финрезультат от них сформируется по такому же принципу, что и на счете 90:
- по кредиту счета отразится доход в его полной сумме (Дт 62 Кт 91);
- по дебету возникнут:
- НДС, вошедший в сумму дохода (Дт 91 Кт 68);
- учетная стоимость продаваемого имущества (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- расходы, сопутствующие реализации (Дт 91 Кт 23 (70, 71, 76)).
Однако к продаже товара такие проводки отношения иметь не будут, поскольку товар представляет собой имущество, изначально предназначаемое для продажи, и приобретают его с этой целью организации торговой направленности, т. е. те, для которых торговля является основным видом деятельности.
Розничная выручка: оприходование, отражение в учете, заполнение документов по НДС
Порядок оприходования денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), установлен «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утв. ЦБ РФ 12.11.2011 № 373-П. Согласно пункту 3.3 указанного Положения при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег.
В бухгалтерском учете организации полученная с применением ККТ выручка отражается следующими проводками:
Дебет 50-2 Кредит 90-1 – на сумму денежной выручки;
Дебет 57 Кредит 90-1 – на сумму выручки, оплаченной платежными картами;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму НДС с выручки, полученной за день.
Оприходование денежной наличности в кассе организации на основании приходного кассового ордера отражается проводкой:
Дебет 50-1 Кредит 50-2 – на сумму выручки, полученной наличными денежными средствами.
На сумму выручки, оплаченной платежными картами, приходный кассовый ордер не оформляется. Зачисление этой выручки на расчетный счет организации отражается на основании банковской выписки:
Дебет 51 Кредит 57 – на сумму выручки, численной на расчетный счет.
В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Согласно пункту 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Учет товаров по продажным ценам
Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.
Как с 2021 года учитывать товары согласно ФСБУ 5/2019, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Демо-доступ к системе можно получить бесплатно.
Пример
Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 20%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.
Дт 41.1 Кт 60 – 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;
Дт 19 Кт 60 – 4 000 руб. — отражен входящий НДС;
Дт 41.2 Кт 41.1 – 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;
Дт 41.2 Кт 42 – 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.