Учет расходов, связанных с производством продукции
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов, связанных с производством продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме . В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин .
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода .
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду . Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов .
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.
Как избежать отказа в вычетах
Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:
- счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
- счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
- поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
- истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
Риск отказа можно свести к минимуму, если:
- проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
- хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
- не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.
Подготовка и освоение производства
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в ст. 264 НК РФ перечислены в составе прочих расходов. Они представляют собой косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения. Но не стоит путать и обобщать, если речь идет об амортизируемых расходах. Если расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов связаны с созданием ОС, то такие расходы подлежат капитализации.
Стоит обратить внимание на то, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется в целом по предприятию, а не в разрезе осуществляемых видов деятельности (при условии, что они облагаются по единой налоговой ставке). Просто некоторые налоговые органы на местах иногда до сих пор пытаются оценивать расходы в привязке к конкретным видам деятельности, что необоснованно.
Пример 3. ООО «Универсал» осуществляет торговую деятельность и получило доход в сумме 14 115 200 руб., расходы составили 11 115 600 руб.
Руководство предприятия приняло решение о начале выпуска пластиковых изделий. Для этих целей компания арендовала соответствующее помещение и провела необходимые подготовительные работы. Стоимость работ по освоению нового цеха составила 1 910 100 руб.
Налогооблагаемая база предприятия сложится из всех показателей деятельности предприятия и составит 1 089 500 руб. (14 115 200 — 11 115 600 — 1 910 100).
Бухучет расходов при отсутствии доходов
Порядок учета рассматриваемых расходов зависит от выбранного налогоплательщиком и приписанного в учетной политике способа учета. Так, налогоплательщик может не вводить особый порядок учета таких расходов. В этом случае понесенные затраты подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета — 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 43 «Готовая продукция» и т.п. в обычном порядке.
Однако в целях соотнесения понесенных расходов с полученными доходами организация может оговорить особый порядок отражения понесенных затрат с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае затраты будут аккумулироваться на названном счете со списанием в будущих периодах.
Пример 5. ООО «Идиллия» понесло расходы по развитию нового направления бизнеса в сумме 973 000 руб. Доходов по данному виду деятельности предприятие не получило.
В учете бухгалтер в момент образования расходов отразил:
Дебет 97 Кредит 60, 71, 70, 69 и др.
— 973 000 руб. — накоплены расходы, связанные с развитием нового направления бизнеса.
В периоде получения доходов эти расходы были списаны:
Дебет 26 Кредит 97
— 973 000 руб. — списаны расходы, связанные с развитием нового направления бизнеса, относящиеся к осуществленной реализации.
Необходимо помнить: следует оговорить данный механизм отражения в учетной политике, а также расписать конкретный порядок списания таких расходов — сроки, счета учета и т.п.
Пример 6. Выписка из приказа об учетной политике предприятия:
Расходы, осуществленные предприятием в отчетном периоде по видам деятельности, по которым не имеется доходов, отражаются в учете как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»).
Данные расходы подлежат списанию на счет 26 «Общехозяйственные расходы» единовременно в периоде возникновения доходов по видам деятельности, к которым они относятся.
Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога
Подробнее о том, насколько безопасно переносить вычет входного НДС на кварталы, следующие за тем, в котором появилось право на вычет, читайте: 2010, № 22, с. 22
На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ ;
Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274 , ст. 283 НК РФ .
Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5 .
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.
Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Бывает, что в отчетном периоде организация несет текущие расходы (например, арендные платежи, зарплата сотрудников и т. п.), но при этом не получает никаких доходов. Данная ситуация наиболее типична для компаний, которые только начинают свой бизнес. Не так давно финансисты отметили, что такие фирмы вправе учесть подобные расходы при налогообложении прибыли»1″. В статье мы постараемся ответить на наиболее сложные вопросы, возникающие у фирм при отсутствии доходов.
Можно выделить 2 основных случая, когда у фирмы есть расходы, но нет доходов. Случай первый: компания уже ведет основную деятельность, но отсутствие выручки вызвано объективными причинами (нет спроса на продукцию, трудности с поиском заказов и т.п.). Случай второй: компания осуществляет работы по подготовке и освоению производства и планирует получать выручку после окончания этих работ. (Об оптимальном учете выручки читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 6, 2008)
Наш дальнейший разговор будет проходить в разрезе этих 2 ситуаций.
Если компания уже работает
Предположим, что компания уже ведет обычную деятельность, но в отчетном периоде у нее не было никаких поступлений. Посмотрим, как понесенные при этом расходы будут отражены компанией в бухгалтерском и налоговом учете. Порядок бухгалтерского учета производимых компанией расходов регламентирован Положением по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»2″. При этом в пункте 17 данного ПБУ четко сказано, что «расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)».
Иными словами, если компания уже начала свою деятельность, все возникающие расходы следует своевременно фиксировать на соответствующих затратных счетах бухгалтерского учета — 20, 23, 25, 26, 29, 44.
Возьмем, к примеру, производственную компанию. Как известно, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, отражают по дебету счета 20 «Основное производство»»3″.
А вот при списании общехозяйственных расходов возможны варианты (выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике фирмы).
Допустим, компания формирует полную производственную себестоимость. Тогда общехозяйственные расходы по окончании месяца списывают в дебет счета 20 (или распределяют между счетами 20, 23 и 29, если вспомогательные и обслуживающие производства выполняли работы или оказывали услуги на сторону).
В данной ситуации, даже если у компании в отчетном периоде отсутствует выручка, никаких проблем быть не должно. Суммы, учтенные в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», на конец месяца будут отражены в составе незавершенного производства (дебет счета 20) или готовой продукции (дебет счета 43).
Если же компания формирует сокращенную себестоимость, то по итогам отчетного месяца общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в качестве условно-постоянных.
А как быть, если у компании, формирующей сокращенную себестоимость, в течение месяца не было никаких поступлений (т. е. отсутствовали обороты по кредиту счетов 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»)? Можно ли списать общехозяйственные расходы в дебет счета 90-2? Тот же вопрос возникает и с расходами на продажу, накопленными на одноименном счете 44. Ведь расходы на продажу, не подлежащие распределению, по окончании месяца также должны быть списаны в дебет счета 90-2.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету такое списание не запрещают (не ставят его в зависимость от того, были ли у компании в течение месяца какие-либо поступления или нет). В устных выступлениях (например, на бухгалтерских семинарах) разрешают так поступать и специалисты Минфина России. Причем, по их мнению, в подобной ситуации общехозяйственные расходы могут быть списаны как в дебет счета 90-2, так и в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» (свой выбор компании следует закрепить в учетной политике).
На наш взгляд, в данном случае лучше все-таки использовать вариант списания расходов в дебет счета 91-2. Дело в том, что иной вариант может вызвать претензии со стороны налоговых инспекторов. Разумеется, ведение бухгалтерского учета налоговики напрямую не контролируют, однако по итогам отчетного периода сдавать отчет о прибылях и убытках (форму № 2) в налоговую инспекцию по-прежнему необходимо. Некоторые же инспекторы на местах не принимают форму № 2, в которой заполнены строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», а по строке 010 «Выручка…» данных нет.
Пример
Компания, зарегистрированная в декабре 2007 г., начала свою деятельность, но в январе 2008 г. не смогла получить ни одного заказа. Соответственно, в этом периоде не было и никаких поступлений. Между тем в январе 2008 г. у компании были следующие расходы:
- заработная плата управленческого персонала, а также начисленные на нее ЕСН, пенсионные и травматические взносы — 260 000 руб.;
- арендная плата (включая коммунальные платежи) — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.);
- затраты по оплате услуг связи — 7080 руб. (в т. ч. НДС — 1080 руб.).
Разбираемся с косвенными расходами
В бухгалтерском учете
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (Пункты 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике (Пункт 7 ПБУ 1/2008).
Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.
Для справки
За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафовать (Статья 120 НК РФ):
(если) нарушение совершено в течение одного налогового периода — на 10 тыс. руб.;
(если) нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — на 30 тыс. руб.;
(если) нарушение привело к занижению налоговой базы — на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ).
Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008). Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.
В налоговом учете
В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.
Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.
| Случай учета входного налога | Что делать с добавленным налогом | Условия, обязательные для выполнения |
| Оплата НДС поставщикам в момент нахождения на УСН | Учесть в расходах | Условия:
|
| Перевод деятельности с основного режима на упрощенный | Восстановить | Условия:
|
| Переход с упрощенного режима на основной | Направить к вычету | Условия:
|
Учет входного НДС при переходе с УСН
Будучи упрощенцем, фирма учитывает обозначенный поставщиками НДС в затратах в части, пропорциональной проданным товарам. Доля налога, соответствующая товарам, купленным на УСН, но не проданным на момент смены режима, может быть направлена к вычету по факту начала применения классического режима.
То есть по тем остаткам товарных ценностей, который предприятие имеет на складе на день перехода, можно заявить добавленный налог к вычету. Данные суммы будут либо возмещены бюджетом, либо уменьшат НДС, направленный к уплате.
Согласно стандартным правилам, НДС возмещается только при наличии документального обоснования, в роли которого выступает счет-фактура. У компании должен присутствовать с/ф от продавца, чтобы иметь возможность возместить налог. Если такого документа нет, его нужно запросить у контрагента, выставлявшего сопроводительную документацию. Плюс к этому должно выполняться еще одно условие – данные товары должны использоваться в облагаемых НДС операциях. При несоблюдении указанного условия на вычет компания не может рассчитывать.
Возместить налог можно не только по товарам, купленным и не проданным, но и по материальным ценностям, ОС, не использованным полностью на упрощенном режиме.
Возмещение добавленного налога проводится в том налоговом периоде, в котором выполнена смена режимов.
Возможность возмещения доступна только для тех лиц, которые, будучи упрощенцами, облагали налогом разность доходов и расходов. Если же расходы фирма не учитывает по причине выбора иного объекта налогообложения (только доходы), то и права на вычет НДС, не учтенного в расходах на УСН, у фирмы не появится при переходе на общий классический режим.
Если компания, находясь на упрощенном режиме, купила основное средство и по факту принятия его в эксплуатацию, включила его стоимость в расходы, то возможности возместить этот НДС при смене режима на общий у компании не будет.
Отнесение в расходы по налогу на прибыль «иностранного» НДС
Когда фирма взаимодействует с иностранными партнерами, зачастую их счета-фактуры содержат НДС. Это иностранный НДС и к вычету он фирмой не принимается. Иностранный НДС вместе со стоимостью товара непосредственно относится на расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина 05.2015г. № 03-07-08/28428).
Допустим, фирма получила от своего иностранного партнера товар на сумму 120 у.е., в т.ч. иностранный НДС – 20 у.е. Всю стоимость товара — 120 у.е., а также иностранный НДС, отнесут к расходам.
Если фирма реализует товары или услуги за рубеж, и иностранный партнер удержал при оплате свой НДС как агент, то такой НДС возможно включить в расходы. В подтверждение иностранный партнер должен представить документ своего государства об основаниях удержания налога (ст.313 НК РФ). Документ обязан содержать заверенный перевод. Эта позиция вошла в письмо Минфина от 18.05.2015г. № 03-07-08/28428.
Допустим, российская организация оказала услуги фирме-иностранцу стоимостью 120 у.е. Иностранный агент удержал при оплате 20 у.е. налога, взимаемого на основании закона своего государства. В таком случае наш плательщик относит на доход всю контрактную стоимость услуги (120 у.е.), а в расходы — удержанную иностранным агентом сумму НДС, при наличии справки от иностранного юридического лица, переведенной на русский язык.
Как учитывать при распределении НДС передачу активов в уставный капитал
В письме ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9632@ налоговики дали ответ на вопрос об учете сумм НДС при передаче основных средств в уставный капитал дочерней организации.
Напомним, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается ни объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), ни реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В упомянутом письме чиновники напомнили, что в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Есть в письме и ссылка на постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, согласно которому правила раздельного учета сумм НДС применяются при осуществлении одновременно как облагаемых, так и необлагаемых операций по любым основаниям.
В качестве измерителя необлагаемой операции предлагается использовать денежную оценку имущества, вносимого в уставный капитал, определенную независимым оценщиком.
Поясняем: восстановленный НДС в раздельном учете не участвует — ведь он восстанавливается к начислению. Раздельный учет предлагается вести по суммам «входного» НДС, относящимся к периоду, в котором происходит передача имущества в уставный капитал. И стоимость передаваемого имущества будет считаться стоимостью операции, не облагаемой НДС.
В письме Минфина России от 26.10.2016 № 03-07-11/62251 чиновники фактически дали понять налогоплательщикам, что письмо ФНС России не было какой-то аномалией и ответом исключительно на конкретную ситуацию, это общий подход.
На основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета НДС включается стоимость имущества, по которой данное имущество передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Однако стоит обратить внимание на судебное постановление, на которое ссылаются налоговики в своем письме: в нем речь шла о правомерности невключения налогоплательщиком в расчет пропорции для распределения сумм НДС, уплаченных им в составе общехозяйственных расходов, выручки, полученной от реализации работ, местом реализации которых территория РФ не признается.
В связи с этим позиция чиновников представляется весьма спорной.
По нашему мнению, для расчета пропорции из п. 4.1 ст. 170 НК РФ должны использоваться суммы доходов от операций, облагаемых или не облагаемых НДС. Но при передаче имущества в уставный капитал другого общества компания не получает дохода.
Как бы то ни было, но чиновники создали для налогоплательщиков очень сложную и чреватую неприятностями ситуацию, И для ее разрешения нужно, по-видимому, новое решение суда по данному вопросу.
Учет расходов при отсутствии реализации
Его следует применять, когда нет особых требований к учету затрат.
С учетом выручки
Со счета 20 «Основное производство» списываются затраты по тем видам услуг (номенклатурным группам), по которым отражена выручка от оказания услуг.
Остальные затраты учитываются в составе незавершенного производства.
Счета, на которые списываются расходы, указаны в документах реализации услуг.
Если для вида услуг (номенклатурной группы) указаны разные счета расходов, то суммы затрат по этому виду услуг будут распределены между счетами пропорционально суммам соответствующей выручки.
Этот метод следует применять, если важно обеспечить соответствие номенклатурных групп, по которым отражены выручка и расходы.
С учетом выручки только по производственным услугам
Счет 20 «Основное производство» закрывается с учетом выручки только по особым услугам — «производственным».
Такие услуги отражаются документом «Акт об оказании производственных услуг».
Данные других документов, которыми отражена выручка от оказания услуг, не учитываются при закрытии счета.
Этот метод следует применять, если не все затраты, связанные с оказанием услуг, учитываются на счете 20 «Основное производство», либо если счет закрывается вручную.
Вне зависимости от выбранного метода в суммы фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг не включаются суммы, указанные в документах «Инвентаризация НЗП».
Расходы есть, а выручки нет
С такой ситуацией часто сталкиваются фирмы с сезонным видом деятельности. Однако у обычных предприятий тоже порой бывает временное затишье продаж. Что в таком случае делать с расходами, которых нельзя избежать?
«Затраты, которые вы перечислили, являются косвенными. Такие расходы нужно собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списать их можно лишь тогда, когда фирма получит доход. Если дохода нет, то косвенные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Косвенные расходы не связаны непосредственно с производством продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы.
«Расходы будущих периодов можно списать двумя способами. Во-первых, можно включить их в расходы полностью в тот момент, когда ваша фирма начнет сдавать оборудование в прокат. Другой вариант – распределить на несколько периодов. Выбранный вариант нужно отразить в приказе директора».
«Как правильно отразить расходы в налоговом учете, если фирма не получает доходы?»
«Это зависит от того, какой метод вы используете при расчете прибыли. Наша фирма, например, использует кассовый метод. Мы учитываем расходы в том периоде, когда они были оплачены (ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, получила организация доход или нет. Произведенные расходы просто списываются на убыток. Для налогообложения прибыли убытки отчетного года и предыдущих лет разрешено переносить на будущее в течение не более десяти лет. То есть налоговую базу в новом году можно уменьшать на всю или часть суммы убытка. Правила переноса убытков на будущее описаны в статье 283 Налогового кодекса».
Если фирма применяет метод начисления, то все расходы делятся на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Внереализационные расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, когда они были произведены. Порядок их списания не зависит от того, есть у фирмы доход или нет.
Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы также можно учесть в том периоде, когда они были произведены. Получила ли фирма в этом периоде доход, значения не имеет (см. п. 1 письма МНС от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088).
**************************************************************************
ПИСЬМО МНС РФ
от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088
«О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос от 05.07.2002 N 02-04/11325, сообщает.
Пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим кодексом.
****************************************************************************
Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.
(п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
*****************************************************************************
Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам деятельности).
При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены.
*****************************************************************************
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
**************************************************************************
Прямые расходы нужно распределять на остатки незавершенного производства. В текущем периоде можно списать лишь те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам. Таким образом, пока фирма ничего не продаст, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции.
Для фирм, которые оказывают услуги, есть поблажка. Они вправе относить на затраты все прямые расходы, не распределяя. Тогда в декларации и прямые, и косвенные расходы отражают в 110 строке приложения № 2 к листу 02. Об этом сообщили сотрудники Минфина в письме от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/ 2/174.
Учет НДС при УСН по основным средствам и нематериальным активам
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы по основным средствам и нематериальным активам, а следовательно, и входной НДС признаются в учете равными долями с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию или принятия на учет нематериальных активов. При этом основные средства, которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав.
Однако для того, чтобы можно было отразить данные суммы НДС в учете, необходимо соблюсти требования подп. 4 п. 2 ст. 346.17:
- основные средства и нематериальные активы должны использоваться в предпринимательской деятельности;
- основные средства и нематериальные активы должны быть оплачены.
Если вы планируете продать основные средства, то рекомендуем ознакомиться с материалом «Продажи ОС упрощенцы 3 года ждут».
Бухгалтерский учет и налогообложение
- На сайте представлена предварительная программа, которая будет актуализирована за месяц до проведения мероприятия.
- Налог на добавленную стоимость.
- Новое в налогообложении по НДС в 2020 году.
- Положения Налогового кодекса РФ, мнения арбитражных судов по возврату товаров, оформлению счетов-фактур и разграничению понятий «возврат» и «обратная реализация» в 2020 году.
- Восемь условий для принятия НДС к вычету
- Спорные вопросы налогообложения НДС, в частности:
- вправе ли покупатель заявить вычет авансового НДС, если он перечислил сумму большую, чем указано в соответствующем договоре;
- если аванс заказчику вернул не подрядчик, а банк – гарант, то в каком периоде подрядчик может принять к вычету НДС с аванса;
- можно ли выставить счет-фактуру за аренду за месяц до окончания этого месяца.
Арбитражная практика по НДС, в том числе практика Верховного суда РФ:
- можно ли выиграть спор в суде у ИФНС, если у контрагентов нет ресурсов для выполнения заказанных работ;
- можно ли принять к вычету НДС по необлагаемой операции;
- если налогоплательщик вернул аванс за пределами проверяемого периода, должна ли ИФНС РФ сама учесть этот факт в акте налоговой проверки;
- необходимо ли покупателю восстановить НДС с предоплаты, если договор расторгнут, но продавец предоплату не вернул;
- имеет ли налогоплательщик право на вычет НДС, если он не представил счета-фактуры в ходе налоговой проверки, но представил их в арбитражный суд;
- при передаче имущества в качестве отступного по договору займа возникает ли объект налогообложения по НДС;
- можно ли заявлять вычет НДС по ОС частями по одному счету-фактуре: мнение Минфина РФ, ФНС РФ и арбитражных судов.
- Налог на прибыль организаций.
- Новое в налоговом законодательстве по налогу на прибыль в 2020 году.
- Условия признания расходов в налоговом учете (три по НК РФ и три, по мнению судов).
- Спорные вопросы налогообложения по налогу на прибыль, в частности:
- меняется ли норма амортизации после модернизации;
- как рассчитывать амортизацию по основным средствам, которые на момент модернизации полностью самортизированы;
- можно ли учитывать в расходах стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства;
- учитываются ли в налоговом учете затраты продавца, возникшие в связи с заменой возвращенной покупателем бракованной продукции;
- как учитывать договорные санкции, которые были начислены после решения суда;
- можно ли учесть в базе по налогу на прибыль убытки организации, возмещенные за счет средств ее работника;
- новое в налогообложении доходов и убытков при выходе из организации и при ликвидации организации
Арбитражная практика по налогу на прибыль, в том числе практика Верховного суда РФ:
- можно ли учесть в расходах текущего года сумму безнадежной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в предыдущем году;
- необходимо ли налогоплательщикам обосновывать стоимость, цель приобретения и практический эффект от использования рекламных и консалтинговых услуг;
- можно ли вернуть излишне уплаченный налог на прибыль, если цена договора уменьшилась спустя три года;
- законно ли, если ИФНС РФ игнорирует ошибки налогоплательщика, которые привели к переплате налога на прибыль;
- можно ли учитывать в налоговом учете затраты на ГСМ, если в путевом листе нет точного адреса;
- ИФНС РФ в ходе налоговой проверки доначислила налог на имущество, должна ли она учесть расход по налогу на имущество при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;
- какие риски возникают при выдаче займов аффилированным лицам.
- Налог на имущество организаций
- Новое в налогообложении по налогу на имущество организаций в 2020 году.
- Какое имущество признается недвижимым: разъяснения ФНС РФ, Минфина РФ и Верховного суда РФ (приоритет пункта 1 статьи 374 НК РФ).
- Как платить налог по кадастровой стоимости, если организация снесла здание, но не сразу сдала заявление об исключении этого имущества из госреестра.
- Арбитражная практика по налогу на имущество организаций, в том числе практика Верховного суда РФ:
- можно ли применить льготу по пункту 21 статьи 381 НК РФ в отношении коммерческой недвижимости, имеющей высокий класс энергоэффективности.
- освобождает ли от уплаты налога на имущество решение выставить основное средство на продажу.
Порядок определения расходов, принимаемых к вычету, при расчете налога на прибыль
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.
В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).
Как видно из рис. 6 облагаемые доходы складываются из двух основных компонентов: доходов от реализации и внереализационных доходов.
К доходам от реализации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг),а также доходы от реализации имущественных прав.
Эти доходы определяются исходя из выручки от реализации. К доходам от реализации относятся доходы, полученные от продажи товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров, имущественных прав, неиспользующегося оборудования и иного имущества.
- Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются НК РФ как внереализационные доходы.
- В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы:
- 1) от долевого участия в других организациях;
- 2) от сдачи имущества в аренду;
- 3) в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- 4) в виде безвозмездно полученного имущества;
- 5) в виде средств, распределённых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);
6) в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д.
- Законодательство выделяет также группу доходов, которые не учитываются при налогообложении (налоговые изъятия). В их состав включаются, в частности, доходы в виде:
- 1) средств, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
- 2) имущества или имущественных прав, полученных в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательства;
- 3) имущества или имущественных прав (работ, услуг), полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;
- 4) средств, полученных по договорам кредита и займа, а также сумм, полученных в погашение таких заимствований;
Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога
Подробнее о том, насколько безопасно переносить вычет входного НДС на кварталы, следующие за тем, в котором появилось право на вычет, читайте: 2010, № 22, с. 22
На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ ;
Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274 , ст. 283 НК РФ .
Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5 .
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.
Налоговый учет НДС в 1С 8.3
Необходимость раздельного учета может быть продиктована различными причинами (например, работа с экспортом, производство товаров, не облагаемых НДС и т.п.), но в любом случае требуется произвести определенные настройки в «Учетной политике» («Главное» — «Организации» — гиперссылка «Учетная политика»). Если вы (или ваш предшественник) уже настраивали учет НДС в программе «1С Бухгалтерия», то соответствующие параметры учетной политики можно изменить или отредактировать, можно также написать свой вариант с чистого листа, но помните, что каждое изменение настроек программы должно быть осознанным и ответственным, поскольку учетная политика — это совокупность реально используемых правил, а не пустая формальность. Итак, кнопка «Создать» — ссылка «Настройка налогов и отчетов».