Уставный и добавочный капитал
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уставный и добавочный капитал». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2022 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Налоги на беспроцентный займ
Как уже говорилось выше, выдача займов физическому лицу – популярный способ, к которому прибегают компании, чтобы выдать деньги директору или учредителю на личные нужды, а также для вывода средств. Чтобы оценить налоговые последствия для самого получателя денег и для компании, подробнее рассмотрим налогообложение беспроцентного займа, а также займа, выданного под проценты
Договор беспроцентного займа. Частый вопрос, который возникает у начинающих оптимизаторов: облагается ли налогом беспроцентный займ? Облагается, еще как!
Если для вывода денег использовать беспроцентный займ, то налоговая переквалифицирует данный договор в процентный по ставке 2/3 от ставки ЦБ, а также начислит материальную выгоду (ставка НДФЛ – 35%) на сумму процентов за весь период. Согласно статье 105.3 НК, если между взаимозависимыми лицами (учредитель или директор и ООО) заключается какая-либо сделка, то ее условия должны быть идентичны для не взаимозависимых лиц, иначе недополученные доходы взаимозависимых лиц инспекция может учитывать для начисления налогов.
В такой ситуации инспекция доначислит физлицу НДФЛ по ставке 35% с процентов, так как это будет считаться материальной выгодой, полученной от экономии на процентах по займу, а также начислит штраф и пени.
Кроме того, с 2016 года изменился порядок определения даты получения дохода, а соответственно, уплаты НДФЛ с беспроцентного займа. Раньше налог надо было заплатить только при возвращении займа. Поэтому компании сдвигали уплату НДФЛ, перенося дату возвращения займа дополнительными соглашениями. С 2016 года платить налог с беспроцентного займа надо ежемесячно в независимости от даты возврата средств.
Договор процентного займа. Если учредителю или директору выдать процентный займ, то у компании возникает доход, с которого надо заплатить налог на прибыль. Конечно, эти суммы будут меньше, чем НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35%:
Итак, если под прикрытием займа выводятся деньги (то есть возврата заведомо не предусмотрено), компания может простить долг. Но тогда у сотрудника возникнет доход, а значит НДФЛ. А у компании – налог на прибыль, так как сумма займа перейдет в расходы за счет чистой прибыли. Кроме того, при прощении долга налоговая может признать договор займа фиктивным, доначислит страховые взносы, а также штраф и пени.
Напрашивается вывод: если решили выводить деньги из компании при помощи займа и его последующего прощения, то лучше не рисковать. Дешевле и безопаснее это сделать через дивиденды.
Рассмотрим основные правила возврата займа:
- Деньги нужно перевести в сроки, прописанные в договоре.
- Если в договоре займа сроки не указаны, кредитор может потребовать вернуть средства в любой момент. Дебитор обязан погасить долг в течение месяца с даты направления претензии займодателем.
Вопрос: Нужно ли выдавать чек с признаком «расход», если организация возвращает беспроцентный заем учредителю — физическому лицу по платежному поручению через расчетный счет на его банковскую карту?
Посмотреть ответ
ВАЖНО! Условия договора могут быть изменены до заключения соглашения. После передачи средств кредитору считается, что сделка состоялась. То есть условия ее менять нельзя.
Вопросы налогообложения
Займ от учредителя не считается доходом организации, а возврат займа – расходом. Таким образом, операции с заемными денежными средствами никак не отражаются в налоговом учете организации.
Возвращенный долг не считается прибылью учредителя, и он не уплачивает с него никаких налогов. Однако НДФЛ уплачивается с процентов, если они предусмотрены договором займа.
В случае если учредитель простил долг организации, то данные денежные средства считаются внереализационным доходом организации и облагаются налогом на прибыль. К налогооблагаемой базе денежные средства будут отнесены и в случае, если долг будет списан по истечению срока давности. Но если учредителю, простившему долг, принадлежит более 50% доли в организации, то займ не подлежит налогообложению.
Существующие плюсы и минусы
Займы рассматриваемого образца имеют свои положительные и отрицательные аспекты. К положительной стороне можно отнести:
Негативной стороной сделки будут являться:
- Получить займ могут только субъекты, входящие в состав учредителей общества.
- Погашение долга производится за счет собственных средств.
- Может устанавливаться требование относительно стажа пребывания в качестве учредителя ООО (около 5 лет).
- На учредителя возлагаются равноценные обязанности по возврату долга, как на единственного заемщика средств.
Об образце займа между физическими лицами, читайте здесь.
Где можно взять займ безработному, читайте здесь.
Таким образом, становится понятно, как правильно взять кредит учредителю у ООО, какие требования предъявляются к сделке со стороны законодательства и на что стоит обратить особое внимание.
По сути, такой вид сделки не имеет особых отличительных черт, по сравнению с иными существующими видами займов.
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область –
- Санкт-Петербург и область –
- Регионы –
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Заем от учредителя, оформленный с процентами
При выдаче займа под проценты нужно прописать в договоре не только их ставку, но и порядок начисления. В противном случае проценты будут «по умолчанию» рассчитываться ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Если договор займа предусматривает уплату процентов, то для учредителя они будут доходом. Порядок налогообложения этого дохода зависит от статуса кредитора:
- Физическое лицо – резидент РФ заплатит НДФЛ по «обычной» ставке 13%.
- Процентный доход иностранного учредителя будет облагаться подоходным налогом по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
- Для российского юридического лица проценты будут включены в базу по налогу на прибыль, либо по «специальному» налогу (УСН, ЕСХН).
- Доходы иностранной организации по процентам также облагаются налогом на прибыль.
Во всех случаях, когда доход получает иностранец, организация — плательщик процентов должна самостоятельно удержать налог и перечислить в бюджет.
Часто проценты по займам, которые учредители выдают своим компаниям, устанавливаются ниже рыночного уровня.
Возникает вопрос: могут ли налоговики пересчитать доход по процентам и заставить собственника доплатить налог с недополученной выгоды?
Вернуть или простить?
Вернуть заем нужно в том же виде в каком он был получен (т.е. деньгами или имуществом).
Если же компания, получив денежный заем, вернет своему владельцу имущество, то налоговики сочтут эту операцию реализацией и включат в налогооблагаемую базу организации.
Нередко учредители прощают долги своим дочерним компаниям. В общем случае при этом сумма займа будет считаться внереализационным доходом компании-получателя.
Но если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала получателя прощенного займа, то налог можно не платить.
При этом, если учредитель — нерезидент, то для применения данной льготы он не должен быть зарегистрирован в офшоре.
Если же заем был выдан имуществом, то льготу можно использовать, только если оно в течение года не передавалось третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому логично выдавать «имущественные» займы в виде основных средств. Если же передаются оборотные активы (сырье, товары и т.п.), то их придется «заморозить» на год.
Порядок оформления выдачи заемных средств учредителю
Гражданский Кодекс РФ разрешает выдавать и получать займы. Одной стороной сделки может выступать учредитель, а второй – его собственная фирма. Причем обе стороны могут выступать в роли как заимодавца, так и заемщика.
В сделке, когда в роли заемщика выступает учредитель, важно соблюсти все юридические правила:
- Если фирма создана группой людей, необходимо получить согласие на выдачу заемных средств от всех учредителей. Для этого собирается совет, решение которого оформляется специальным протоколом. В документе прописывается согласие соучредителей на выдачу кредита.
- Предварительно обсуждаются существенные пункты договора: сумма, сроки, отсутствие (наличие) процентов за пользование заемными средствами, график погашения долгового обязательства.
- Обязательно составляется договор в письменном виде, который подписывается заемщиком и заимодавцем. В ситуации, когда заемщик и заимодавец являются одним лицом, договор должен быть завизирован независимым представителем фирмы. Для этой роли подойдет главный бухгалтер или финансовый директор.
- После оформления документов учредитель получает деньги через кассу компании или путем перечисления на его расчетный счет.
Учредитель простил заем
Налогом на прибыль не облагают прощение займа, предоставленного ранее учредителем дочерней компании, если прекращение обязательств направлено на увеличение чистых активов «дочки». Перечень доходов, не подпадающих под обложение налогом на прибыль, прописан в статье 251 Налогового кодекса. Один из пунктов этой статьи гласит, что доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы фирме для увеличения чистых активов акционерами или участниками, не учитывают при определении базы по налогу на прибыль*(1). Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов фирмы с одновременным уменьшением либо прекращением ее обязательств перед акционерами, если такое увеличение чистых активов явилось следствием волеизъявления акционера. Нормы в этой части распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года*(2). Это означает, что в отношении сделок, заключенных ранее 2007 года, льгота не действует. Почему же у фирм может возникнуть потребность в прощении долга? Как правило, при создании дочерней компании участники ограничиваются регистрацией минимально разрешенного уставного капитала, сейчас он составляет 10 000 рублей. Дальнейшее финансирование «дочки» чаще всего осуществляют путем выдачи ей процентного или беспроцентного займа, как самого простого способа возвратного финансирования. При хорошем развитии событий «дочка» за счет полученной прибыли наращивает собственный капитал и возвращает учредителю заем. Если же деятельность фирмы не приносит планируемой прибыли, а тем более если деятельность убыточна, чистые активы дочерней компании становятся отрицательными. Компания не только не может расплатиться с существующими долгами, но и становится объектом пристального внимания контролирующих ведомств. В этой ситуации решение учредителя о прощении долга дочерней компании в целях увеличения ее чистых активов позволяет достаточно быстро привести их в соответствие с российским законодательством (напомним, что чистые активы предприятия не должны быть меньше суммы его уставного капитала). Примечание. Распространение льготы на передачу неимущественных прав и отсутствие ограничений по срокам на передачу имущества третьим лицам делают положения более выгодными для применения, в том числе и при оформлении операции прощения долга учредителем. Применение такой нормы не зависит от доли акционера в уставном капитале компании. Образец оформления волеизъявления участника Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ Решение единственного участника Общества с ограниченной ответственностью «АЛЬФА» г. Москва 15 июля 2012 г. , ОГРН 01124521 (далее — участник), в лице директора Петрова Юрия Анатольевича, являясь единственным участником Общества с ограниченной ответственностью «АЛЬФА», ОГРН 11225211 (далее — общество), Приняла решение: В целях увеличения чистых активов общества освободить общество от обязательств по возврату суммы основного долга по Договору займа N 011 от 2011 г. (далее — Договор займа) в размере 145 000 рублей и уплаты процентов, начисленных на вышеуказанную сумму 41 000 рублей. Общая сумма прекращаемых обязательств составляет 186 000 рублей. участник подтверждает, что с даты подписания настоящего решения не вправе предъявлять к обществу каких-либо денежных требований, связанных с исполнением Договора займа. Документальным подтверждением волеизъявления учредителя о прекращении обязательства дочерней компании по займу будет решение учредителя, в котором должно быть подчеркнуто, что прощение долга имеет целью увеличение чистых активов компании. Если речь идет о группе компаний или холдинге, то часто бывает, что процентный заем российской фирмы предоставляется иностранной компанией, ни прямо, ни косвенно не владеющей ее акциями или долями. Заключение договоров займа с такими группами компаний позволяет избежать дополнительного налогообложения, поскольку задолженность по займу российской компании в таком случае не является контролируемой. Тогда перед принятием решения о прощении долга (что в случае, когда долг прощает компания-неучредитель, приводит к налогообложению всей суммы задолженности в виде прощенного займа и процентов) лучше будет провести переуступку долга учредителю. Сотрудники ФНС в своем письме *(3) рассмотрели случай предоставления дочерней компании займа с процентами. Они отметили, что начисленные и невыплаченные проценты не включают в сумму, которую не облагают налогом, поскольку не происходило реальной передачи имущества. Таким образом, по мнению налоговиков, сумма начисленных процентов должна быть отражена в составе внереализационных доходов и включена в базу по налогу на прибыль*(4). Такое мнение контролеров представляется достаточно спорным, поскольку подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не содержит требования реальной передачи имущества при уменьшении или прекращении обязательств, в том числе обязательств, возникших в связи с договором займа.…>
Если решением учредителя прекращение обязательств будет в отношении суммы задолженности, включающей как заем, так и начисленные проценты, по нашему мнению, льгота формально должна распространяться на всю сумму прощенного долга. В то же время, учитывая, что начисленные проценты могли быть приняты заемщиком ранее в состав внереализационных расходов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ), но заемщик не понес фактических расходов по их уплате, возможность распространения льготы на сумму начисленных и принятых к налоговым расходам процентов действительно спорна. Необходимо отметить, что судебная практика в этом аспекте еще не сформирована. Примечание. И если раньше контролирующие ведомства не всегда признавали прощение долга операцией по передаче имущества, что влекло за собой судебные споры, то теперь при надлежащем оформлении операции можно избежать налоговых претензий. ───────────────────────────────────────────────────────────────── *(1) подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ *(2) ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ *(3) письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581 *(4) подп. 3.4, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ Автор: Наталья Гашеева, руководитель отдела методологии и контроля качества аутсорсинговое подразделение BDO Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале «Актуальная бухгалтерия», №9, сентябрь 2012 г.
Налоговые последствия прощения займа для заемщика
При прощении долга у заемщика-учредителя возникает доход, который необходимо облагать НДФЛ по ставке 13%. Дата возникновения дохода – дата списания долга с баланса организации.
Важно! Бухгалтеру по зарплате следует удержать с учредителя 13% НДФЛ с суммы прощенного долга и НДФЛ с прочих доходов. Общая сумма удержаний не должна превышать 50% размера полученных доходов.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он обязан оповестить налоговую инспекцию и налогоплательщика. Для этого в орган ФНС подается бланк по форме 2-НДФЛ с цифрой 2 проставленной в поле «Признак».
На сумму прощенного долга страховые взносы не начисляются, так как договор займа – это раздел гражданско-правовых отношений. Полученные по займу средства становятся собственностью учредителя, а такие операции не облагаются страховыми взносами.
Допустимо ли оформить беспроцентный договор займа учредителю от юридического лица?
Организация может выдать беспроцентный займ своему учредителю. Но лучше таких займов избегать или делать их краткосрочными. Налоговики очень придирчиво относятся к подобного рода выплатам в адрес физических лиц от организаций, с которыми они состоят в каких-либо отношениях.
В данном случае, если у компании есть нераспределенная прибыль, а займ просит предоставить единственный участник, то с большой долей вероятности налоговики заподозрят в такой схеме замену дивидендов займом для ухода от НДФЛ.
Поэтому, хоть такой формат выдачи займа Гражданскому кодексу и не противоречит, но его все же следует избегать. И ни в коем случае нельзя делать взаимозачет между кредиторской задолженностью организации по дивидендам и дебиторской по займу.
Кроме того, у физического лица при беспроцентном займе возникает материальная выгода, с которой придется уплачивать НДФЛ по ставке 35%. Материальная выгода считается исходя из двух третей ставки рефинансирования от всей суммы долга за весь период займа.
Обязательства по оплате ООО
Что касается заемщика, то в случае займа без начисленных процентов, ООО также может гипотетически получать скрытый доход, поскольку сверх полученной суммы предприятие ничего не уплатит.
В гл. 25 НК указано, что в данной ситуации заемщик имеет выгоду, но как рассчитать ее непонятно, а значит, сумма налоговых сборов не увеличивается.
Важно! Если организация занимает своему основателю деньги без процентов, то последний будучи физлицом обязан заплатить сбор на доход физического лица. Правда, можно прописать выгодные условия, которые не способны предложить кредитные учреждения.
Поэтому в любом случае беспроцентный займ учредителя — выгодная сделка, которая практически не несет в себе денежных расходов обеим сторонам.
Роль учредителя в налогообложении прощенного основного долга
При получении суммы займа у заемщика не возникают налогооблагаемые доходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. (При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.) Однако в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором путем прощения долга у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению задолженности.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются Минфином в качестве безвозмездно полученных (Письмо от 14.12.2015 № 03-03-07/72930).
Беспроцентный заем от учредителя ООО, договор
Организация, в частности общество с ограниченной ответственностью, нередко нуждается в дополнительных средствах, направляемых впоследствии на ее развитие. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 тыс. руб.
Решить проблему можно, увеличив уставный капитал или оформив банковский кредит. Однако такие действия занимают значительное время, кроме того, кредит банка влечет необходимость уплаты процентов по нему.
В подобных случаях на помощь может прийти учредитель, предоставив своей организации беспроцентный заем.
Вопрос: Как отразить в учете получение и возврат беспроцентного долгосрочного займа от учредителя (юридического лица)?
Организацией получен заем от учредителя в сумме 5 000 000 руб. сроком на 24 месяца. Согласно договору заем является беспроцентным. В установленный договором срок заем возвращен.
Прощение долга учредителю
Законодательные нормы позволяют прощать долг любому заемщику, в том числе и учредителю. Порядок такой процедуры регламентирован ст. 405, и 417 Гражданского Кодекса РФ.
Подобная сделка скрепляется уведомлением или договором (соглашением) о прощении долга. В документах должно быть указано, на основании чего был получен займ и какая его сумма прощается заемщику.
Для списания долга нужно иметь веские основания, подтверждённые документально:
- ухудшение состояния здоровья учредителя или членов его семьи;
- ухудшение материального положения;
- потеря кормильца;
- полное или частичное разрушение жилья вследствие природных катаклизмов;
- другие весомые причины.
После того как соглашение о прощении долга будет составлено, заемщик не выскажет возражений и подпишет его, операция должна быть отображена в бухгалтерском учете и в отчетности компании.
Как оформить беспроцентный займ
Беспроцентные ссуды от учредителя – явление довольно распространенное, и на то есть несколько причин. Одна из них заключается в том, что организации-заемщику не придется платить никаких дополнительных налогов, а так как займ является безвозмездным, возврату подлежит лишь сумма основного долга.
Беспроцентные займы от учредителя бывают краткосрочными (до одного года) и долгосрочными (свыше года).
Беспроцентный долгосрочный займ от учредителя оформляется точно так же, как и краткосрочный заем – в письменном виде. Договор займа можно заключать на любой срок, законодательством это никак не ограничено.
Если приближается дата полного погашения долга, но денег у заемщика нет, договор можно продлить.
Соглашение будет считаться заключенным с момента непосредственной передачи денег, либо имущества. Беспроцентный займ от учредителя имуществом не настолько распространен, как денежный займ, однако также встречается на практике.
Обязательное условие договора займа между учредителем и организацией – указание в соглашении суммы заема (пункт 1 статьи 807 ГК РФ). Без этого условие договор будет признан незаключенным (статья 432 ГК РФ).
Помимо этого в документе необходимо четко прописать срок займа и порядок его возврата. Чтобы ссуда действительно была беспроцентной, об этом следует написать в соглашении.
Без данного условия заем автоматически становится процентным, а это – нежелательные налоговые последствия для сторон договора. Подробнее о процентных и беспроцентных займах говорится в статье 809 Гражданского кодекса.
В целом, при оформлении договора беспроцентного займа от учредителя следует руководствоваться общими правилами составления договоров займа.