Можно ли совмещать УСН и ОСНО в 2021 году?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли совмещать УСН и ОСНО в 2021 году?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общую систему налогообложения используют все вновь созданные организации, которые только начинают свою деятельность. Но только в случае, если при регистрации предприятия они не выбрали иной налоговый режим.
Почему предприниматели хотят совместить ОСНО и УСН
В случае, если бы законодательство позволяло использование этих двух режимов одновременно, компании смогли бы подстраиваться под контрагентов в плане уплаты НДС, а не выбирать их в зависимости от применяемой ими системы налогообложения. Так, если организация находится на общей системе налогообложения, а контрагент на упрощенной, организация на общей системе налогообложения не сможет принять к вычету НДС, так как на упрощенке не выставляют счета-фактуры и не платят НДС в бюджет. Поэтому компании на ОСНО охотнее сотрудничают с себе подобными, а покупать товары и услуги у «упрощенцев» им невыгодно.
Было бы удобно одни сделки проводить по ОСНО, а другие по УСН и платить при этом меньше налогов.
В связи с этим, упрощенка и общая система налогообложения в случае совмещения могла бы быть очень выгодной для бизнеса.
Проверим совместимость этих двух режимов.
Совмещение режимов по одному виду деятельности в одном субъекте РФ
Ранее госорганы указывали, что ПСН можно применять только по объектам, которые фиксировались в патенте, а по остальным объектам можно было применять УСН.
Соответственно, ПСН и УСН разрешалось применять по одному виду деятельности, когда объекты на ПСН фиксировались в самом патенте. К примеру, к ним относили автотранспортные услуги, сдачу имущества в аренду, розничную торговлю, общепит (Письмо Минфина от 21.08.2015 г. № 03-11-11/48497, Письмо Минфина от 17.02.2017 г. № 03-11-11/9166).
Например, по патенту на сдачу в аренду недвижимости Минфин и ФНС указывали — патент на данный вид деятельности действовал только для зафиксированных в нем объектов. По сдаче иных объектов, не указанных в патенте, но, например также находящихся в этом же субъекте РФ, предприниматели могли применять ПСН (Письмо Минфина от 17.12.2019 г. № 03-11-11/98730, Письмо ФНС от 20.09.2017 г. № СД-4-3/18795@).
Но ситуация поменялась осенью 2021 года после выхода Письма Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685. В нем было сказано, что ПСН и УСН запрещено одновременно применять по одному и тому же виду деятельности, в т.ч. по рознице и сдаче объектов в аренду, который осуществляется на одной и той же территории (муниципального района, городского округа, города).
Далее позиция была немного смягчена — в Письме Минфина от 17.11.2021 г. № 03-11-11/93016 указывалось, что для транспортировки грузов автомобилями, не указанными в патенте, можно применять ОСНО. При этом указывалась формулировка «в частности», которая говорит о том, что возможно использовать и иные системы налогообложения, включая упрощенку. Но прямого указания на этот момент нет.
Кроме того, ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 нет запрета на одновременное применение УСН и ПСН по одному виду деятельности в отношении отдельных объектов, которые находятся на одной территории муниципального района или в нескольких районах одного городского округа, города федерального значения.
При этом по п. 7 ст. 3 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. Об этом указано в Письме Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685.
Поскольку корректировки в Налоговый кодекс не внесены, ясность по вопросу могут внести судебные органы. Однако практики по таким ситуациям пока нет.
Получается, на данный момент безопасно совмещать УСН и ПСН, если разделять деятельность одним из методов:
- по территориальному признаку, т.е. вести бизнесы на упрощенке и патенте в разных субъектах РФ. Более тесно вести виды деятельности на разных спецрежимах возможно, когда региональное законодательство разделяет территорию на муниципальные образования или их группы. В такой ситуации территория для ПСН будет ограничиваться границами не субъекта, а района (п. 1 ст. 346.45 НК). И в этом случае деятельность на УСН можно безопасно вывести за границы этого района.
- по видам. Например, при ПСН продажи в розницу через магазины и вне магазинов — это разные виды деятельности (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК). Соответственно, при совмещении ПСН и УСН в одном субъекте РФ по рознице нужно обращать внимание на арендуемое помещение. Например, для патента использовать магазин, а для патента — иной торговый объект.
Почему ООО и индивидуальные предприниматели стремятся перейти с ОСНО на другой налоговый режим?
Общая система налогообложения совмещает в себе большое количество налогов и обязательных платежей, которые должен перечислять в местный или Федеральный бюджет субъект предпринимательской деятельности по результатам каждого отчетного периода. Также общий налоговый режим предусматривает ведение полного налогового и бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, заполнение первичной документации и множество учетных регистров.
Если субъект предпринимательской деятельности захочет использовать общую систему налогообложения с другим налоговым режимом, ему предварительно нужно изучить таблицу совместимости:
| Налоговый режим | С какой системой налогообложения возможно (не возможно) совмещение | Совместимы/несовместимы (+/-) |
| УСН | ЕСХН | — |
| УСН | ПСН | + |
| УСН | ЕНВД | + |
| ОСНО | ЕНВД | + |
| УСН | ОСНО | — |
| ЕСХН | ОСНО | — |
Зачем совмещать налоговые режимы
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.
ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.
- Площадь магазина — 100 кв. м.;
- Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:
- по услугам — 10 000 тыс. рублей;
- по рознице — 3 000 тыс. рублей.
ОСНО и УСН — что это?
Общая система налогообложения (ОСНО или ОСН) и упрощенная система налогообложения (УСН) являются наиболее популярными режимами ведения предпринимательской деятельности. Выбор именно между УСН или ОСНО обусловлен тем, что ОСНО и УСНО универсальны: могут применяться к любым или большинству видов деятельности, в то время как единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и другие системы имеют более жесткие рамки применения, прежде всего по видам деятельности.
Особенности ОСН и УСН следующие:
- При ОСНО уплачивается много разных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество и др.
- При УСН организация не платит НДС, налог на прибыль, налог на имущество (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Вместо этого подлежит уплате единый налог в одном из 2 вариантов: по ставке 6% от оборота либо по ставке 15% с разницы между доходами и расходами.
Многие либо переходят на УСН с других систем или режимов, либо стремятся совмещать «упрощенку» с другими системами налогообложения. Иногда этого требуют нормы действующего законодательства (например, тот или иной вид деятельности перестает удовлетворять определенным требованиям). Допустимы разные варианты: УСН и ЕНВД, ОСНО и ЕНВ, ЕСХН и УСН. Вот только закон запрещает совмещение ОСНО и УСН. Подтверждение этому находим и в судебной практике, и в письмах Министерства финансов. И причина кроется в следующем. Спецрежимы налогообложения были созданы для того, чтобы облегчить предпринимателю бухгалтерский и налоговый учеты. УСН — ориентируется не на предпринимателя, а на вид деятельности, хотя также была создана для предприятий малого и среднего бизнеса. ОСНО, как было сказано выше — система для крупных компаний. Совмещать их нельзя, но можно полностью перейти с одной систему на другую.
Итак, наличие разных систем налогообложения и разных спецрежимов позволяет частным предпринимателям мелким, средним и крупным организациям сделать выбор в пользу той системы или того режима, который может показаться им наиболее выгодным. Нередко встречается и совмещение разных систем и режимов. На законодательном уровне запрещено совмещение ОСНО и УСН. При желании предприниматель может лишь сменить одну систему на другу, но не более.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Системы налогообложения в РФ
Любые вновь зарегистрированные организации или ИП по умолчанию применяют общий режим налогообложения. Он подразумевает уплату основных действующих на территории России налогов, перечень которых приведен в гл. 2 ч. 1 НК РФ.
Помимо ОСНО налогоплательщик вправе по заявлению использовать спецрежимы, освобождающие от уплаты ряда налогов, установленных для ОСНО, с заменой их на другой налог или систему льгот по налогам. Сегодня в РФ действуют следующие спецрежимы:
- ЕСХН — система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), является базовой системой налогообложения (т. е. на нее переходит в целом предприятие, а не отдельный вид деятельности), ее могут использовать фирмы и ИП, осуществляющие строго определенную деятельность в отношении определенного вида продукции;
- УСН — упрощенка (гл. 26.2 НК РФ), также является базовой системой, ее могут использовать фирмы и ИП вне зависимости от вида деятельности, но имеющие ограниченные объемы доходов и соответствующие некоторым критериям по численности персонала, балансовой стоимости основных средств и др.;
- ЕНВД — вмененка (гл. 26.3 НК РФ), ее могут использовать фирмы и ИП в отношении строго определенных одного или нескольких видов деятельности;
- СРП — система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ), используется в отношении всей деятельности одним юрлицом или объединением юрлиц при осуществлении в рамках соглашения поиска и добычи минерального сырья на участке недр, который принадлежит государству;
- ПСН — патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), применяется только ИП в отношении строго определенных видов деятельности.
Как поступить при совмещении осно и усн?
Вот только закон запрещает совмещение ОСНО и УСН. Подтверждение этому находим и в судебной практике, и в письмах Министерства финансов. И причина кроется в следующем. Спецрежимы налогообложения были созданы для того, чтобы облегчить предпринимателю бухгалтерский и налоговый учеты. УСН — ориентируется не на предпринимателя, а на вид деятельности, хотя также была создана для предприятий малого и среднего бизнеса.
ОСНО, как было сказано выше — система для крупных компаний. Совмещать их нельзя, но можно полностью перейти с одной систему на другую. Итак, наличие разных систем налогообложения и разных спецрежимов позволяет частным предпринимателям мелким, средним и крупным организациям сделать выбор в пользу той системы или того режима, который может показаться им наиболее выгодным.
Нередко встречается и совмещение разных систем и режимов.
Сочетание режимов налогообложения ИП
Возможности ИП в плане сочетания режимов налогообложения существенно шире, чем у фирм, за счет ПСН, которую можно применять совместно с любой другой системой, используемой ИП, поскольку, как и на ЕНВД, на ПСН переводятся отдельные виды деятельности.
Посмотрите примеры совмещения патентной и упрощенной систем налогообложения в материале «Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)?».
Возможные сочетания режимов налогообложения для ИП приведены в таблице 2.
Таблица 2
|
Режим |
ОСНО |
ЕСХН |
УСН |
ЕНВД |
ПСН |
|
ОСНО |
Х |
— |
— |
+ |
+ |
|
ЕСХН |
— |
Х |
— |
+ |
+ |
|
УСН |
— |
— |
Х |
+ |
+ |
|
ЕНВД |
+ |
+ |
+ |
Х |
+ |
|
ПСН |
+ |
+ |
+ |
+ |
Х |
Какие налоговые режимы могут совмещать между собой ООО и ИП?
Федеральное законодательство позволяет субъектам предпринимательской деятельности совмещать различные системы налогообложения, кроме УСН и ОСНО. Этот запрет подтверждается существующей по этому вопросу в России судебной практикой, а также разъяснительными письмами Министерства Финансов. Чтобы понять, в чем заключается причина несовместимости, следует разобраться в предназначении этих налоговых систем. Например, УСН создавалась специально для того, чтобы облегчить «жизнь» субъектам предпринимательской деятельности и снизить их налоговую нагрузку. ИП и некоторые мелкие ООО, которые перешли на УСН, ведут упрощенный документооборот и подают в контролирующие органы минимальное количество отчетов.
При попытке совместить несколько налоговых режимов субъекты предпринимательской деятельности должны руководствоваться Федеральным законодательством России. В соответствии с регламентом Налогового Кодекса РФ (статьи 18, 346 НК РФ) Индивидуальные Предприниматели и Общества с Ограниченной Ответственностью могут применять УСН параллельно с другими налоговыми режимами. В таблице указаны варианты совмещения систем налогообложения, применимых как к ИП, так и к ООО.
Федеральное законодательство в вопросе совмещения налоговых режимов больше привилегий предоставляет Индивидуальным Предпринимателям. Они могут комбинировать следующие системы налогообложения:
- УСН;
- ЕСХН;
- ЕНВД;
- ПСН и т. д.
Организации и предприниматели, если они используют разные виды деятельности, рано или поздно будут вынуждены платить налоги, применяя разные системы и спецрежимы налогообложения. Многих может заинтересовать вопрос допустимо ли совмещение ОСНО и УСН? Ответить на этот вопрос мы попытаемся в данной статье.
В нашей стране существую системы налогообложения и специальные режимы налогообложения. Первые (системы – ОСНО, ЕСХН, УСН) имеют общий характер, они являются более обобщенными, в то время, как режимы ориентированы, преимущественно, на вид деятельности (ЕНВД), или же на конкретного предпринимателя. В ряде случае допускается совмещение систем и режимов, если виды деятельности разные. Но можно ли совмещать общую систему и упрощенную? Для начала рассмотрим, что характерно для каждой из них.
Что такое УСН и кто может ее применять
УСН — упрощенная система налогообложения — один из спецрежимов, предусмотренных законодательством. Он доступен предпринимателям и юридическим лицам, но только при соблюдении условий ст. 346.13 НК РФ:
- не больше 100 сотрудников;
- годовой доход до 150 млн рублей;
- остаточная стоимость основных средств до 150 млн рублей;
- доля других юрлиц в уставном капитале 25 %;
- вид деятельности, не запрещенный ст. 346.12 НК РФ;
- отсутствие филиалов.
Упрощенцы платят один налог вместо трех, которые приходится платить на ОСНО (налог на прибыль (доходы), НДС и налог на имущество). Все остальные налоги уплачиваются аналогично ОСНО. При этом на УСН проще расчеты и ниже налоговая нагрузка. Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения:
- разница между доходами и расходами — 15 %;
- доходы — 6 %.
Местные власти могут снизить ставки еще больше, об этом узнавайте в своей налоговой.
Еще одно преимущество УСН перед ОСНО — возможность принять страховые взносы за сотрудников и ИП к вычету и уменьшить налог. На УСН «Доходы» страховые взносы организаций и ИП с работниками могут уменьшить налоговую базу на 50 %, взносы ИП без работников — на все 100 %.