Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация основных средств в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.
Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:
| Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример) | ||
|---|---|---|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для мусоровоза | для исключительного права на программу | для любого из двух объектов |
| АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) | АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей) | |
Достоинства и недостатки линейного метода
Основные достоинства линейного метода амортизации:
-
Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
-
Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
-
Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
В каких случаях применяют
Линейный расчет применяют по отношению к материальным и нематериальным объектам. Длительность их эксплуатации либо полезного функционирования не должна быть меньше 1 года. Начальная стоимость имущества, которое подлежит амортизации – от 40 тыс. рублей.
Представленный способ в обязательном порядке применяют по отношению к зданиям и постройкам, если термин эксплуатации превышает 20 лет. Для объектов с другим сроком могут использоваться иные варианты расчетов отчислений.
Амортизации не подлежат:
- земельные участки;
- природные ресурсы;
- ценные бумаги;
- объекты капитального строительства (если оно не завершено).
Такие объекты не характеризуются износом, поэтому их стоимость нельзя включать в себестоимость производимой продукции либо предоставляемых услуг.
Отличия амортизации в БУ и НУ
Разница в бухгалтерском и налоговом учете заключается в нижнем пороге стоимости и способах начисления амортизации:
| Показатели | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
|---|---|---|
| Стоимость ОС до 40 тыс. рублей | Списываются в расходы одной суммой | 2 варианта списать единовременно или включить в ОС |
| Стоимость от 40 до 100 тыс. рублей | Списываются в расходы одной суммой | Определить в учетной политике самостоятельно: списать единовременно или включить в состав ОС и амортизировать |
| Стоимость свыше 100 тыс. рублей | Включить в ОС и амортизировать | Включить в ОС и амортизировать |
| Методы начисления амортизации | 2 способа | 3 способа |
Таким образом, под налоговый учет может попасть меньше объектов ОС за счет более высокого порога, но там всего 2 способа начисления амортизации.
Когда выгодно применять?
Линейный способ часто именуют прямолинейным, равномерным.
Каждый месяц стоимость основного средства списывается одинаковыми суммами.
Когда это удобно? Прежде всего, в случаях, когда у объекта ОС продолжительный срок полезного использования.
Например, в налоговом учете линейный метод расчета является даже обязательным для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы.
Таким образом, равномерный способ отчислений удобен, если:
- у актива длительный СПИ;
- характеристики и возможности актива изменяются с течением времени медленно;
- объект равномерно эксплуатируется на протяжении всего срока службы;
- нет необходимости скорой замены или обновления основного средства.
Также зачастую метод применяется теми компаниями, которые хотят вести одинаковый учет в бухгалтерии и для налоговых целей.
Что такое амортизация
В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп.17-25 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01). Амортизация – это процесс ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты текущего периода. То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается (п.17 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н,) амортизации подлежит имущество, которое:
- принадлежит организации на праве собственности;
- находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);
- сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).
Амортизация начисляется (п. 49 и п.50 Методических указаний № 91н):
- организацией – по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;
- арендодателем – по объектам основных средств, переданным в аренду;
- арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);
- лизингодателем или лизингополучателем – по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).
Амортизация не начисляется по (абз.2-5 п.17 ПБУ 6/01, абз.2 и 3 п.49 Методических указаний № 91н):
- объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);
- объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);
- объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);
- объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).
Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:
Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;
k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:
где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.
Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).
ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.
Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.
Метод уменьшаемого остатка
Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.
Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения
500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).
500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.
Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:
312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)
Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:
| Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример) | ||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для мусоровоза | для исключительного права на программу | для любого из двух объектов |
| АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) | АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей) |
Как рассчитать в налоговом учете?
Если в целях налогообложения выбран линейный способ, то применять его нужно ко всем основным средствам без исключения. При этом расчет отчислений ведется по каждому объекту отдельно.
Порядок вычислений линейным методом прописан в ст.259.1 НК РФ.
Для расчета также нужно знать первоначальную стоимость ОС, срок его использования и норму амортизации.
Однако в отличие от бухгалтерского порядка расчета в налоговом учете норма рассчитывается за один месяц. Далее она умножается на первоначальную стоимость и дает сумму месячной амортизации, подлежащей отнесению в расходы.
Формулы:
Норма месячная = 1 * 100% / СПИ в месяцах
Амортизация месячная = Первоначальная стоимость * Норма месячная.
Как считать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете?
Технические характеристики
Подсветка потолка
Изделия, которые обладают светоотражающими или светопоглощающими свойствами продаются рулонами, но при желании (особенно если нужен тюнинг авто, его колеса или на велосипед), вам могут нарезать продукцию лентами. Также в нарезанном виде такая пленка может продаваться в специализированных магазинах. Чтобы знать, как лента, которая способна светиться в темноте, может использоваться в различных сферах (для потолка, на велосипед или авто, на стены и т.д.), необходимо выяснить технические характеристики такой нестандартной продукции.
Фотолюминесцентные пленки обладают следующими характеристиками:
- основа пленки – ПВХ;
- зарядка энергией происходит от любого источника света, будь то лампочка или солнце;
- пленка должна соответствовать государственным стандартам (ГОСТ Р 12.2.143, который был принят в 2009 году);
Обратите внимание! В ходе эксплуатации светопоглащающая лента безопасна для животных и людей, а также окружающей среды. Но эти свойства сохраняются только в той ситуации, когда пленка используется по своему прямому назначению.
Порядок проведения начисления
Отчисления делаются с первого числа месяца, который следует за датой постановки актива на учёт.
Завершается этот процесс только в двух случаях:
- после полного переноса стоимости на готовую продукцию;
- выбытие объекта из состава имущества предприятия в результате продажи, хищения, поломки и других случаев.
При этом амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, который следует за датой исключения актива из собственности организации.
Начисление может быть временно приостановлено, если:
- объект законсервирован на срок более трёх месяцев;
- имущество находится на реконструкции или модернизации свыше года.